背景
在2021年12月31日之前，除银行、保险或海上或空运输业务外，个人或公司在马来西亚收到的外国来源收入（“FSI”）免于征取所得税。然而，马来西亚政府于2021年12月修改了税法，将该免税条款限制为仅适用于非居民。根据修正案，自2022年1月1日起，由纳税居民（包括个人和公司）汇回马来西亚的FSI将受到马来西亚税务的征税，除非获得豁免。
过渡措施
作为过渡措施，从2022年1月1日至2022年6月30日，马来西亚境内获得的FSI将按照毛额3%的税率征税。此后，自2022年7月1日起，将按照现行所得税率征税。
豁免令
为了进一步缓解税法的这一重大变化，两项豁免令于2022年7月19日公布：
1. 2022年所得税（豁免）（第5号）令
2. 2022年所得税（豁免）（第6号）令
根据这些公布的豁免令，豁免期为2022年1月1日至2026年12月31日。个人免除所有类别的收入，包括从就业、股息、租金和利息中获得的收入。而公司和有限合伙企业仅免除境外股息收入。 若要获得豁免，必须满足以下条件，总结如下：
纳税人类别 | 豁免税收入类型 | 资格条件 |
个人 | 合伙收入以外的所有类型收入 | 该收入已在来源国缴纳税款 |
公司、有限合伙企业以及在马来西亚开展合伙业务的个人合伙人 | 股息 | (i) 该股息收入已在来源国缴纳税款； (ii) 来源国的最高税率（税率基准）不低于15%； (iii) 并符合经济实质要求。 |
案例：
a. 马来西亚居民收到的境外收入，该收入在来源国缴纳税款
埃里克是一位马来西亚居民，从2020年起在新加坡的一家建筑公司担任会计师。埃里克和他的家人居住在柔佛州新山，每天往返于家中和新加坡之间。每个月底，他将从新加坡就业所得的收入带回马来西亚，而这份就业所得将在新加坡缴纳税款。他的雇主将部分工资存入新加坡的退休基金。
根据2022年《所得税（豁免）（第5号）令》，埃里克将从新加坡带回马来西亚的所得在马来西亚免税，因为这部分所得已经在新加坡缴纳了税款。
b. 马来西亚居民公司获得的股息收入，该股息在收入来源国缴纳税款
United Ltd是T国的一家居民公司。于2021年2月15日，United Ltd向马来西亚的Deco Co.支付了股息，而该股息在T国征收10%的税率。 T国在2021年度的总体税率为20%。假设United Ltd已满足经济实质要求。
| 令吉 (RM) |
毛股息 | 20,000 |
扣除税率 (10%) | 2,000 |
净股息 | 18,000 |
Deco公司将净股息收入18,000马币存入T国的账户。在2022年1月5日，Deco公司将这笔收入从T国的账户转移到其在马来西亚的账户。T国的税率基准（20%）满足不低于15%的条件，因此，根据2022年《所得税（豁免）（第6号）令》，从T国获得的股息收入在马来西亚免税。
豁免令对个人纳税居民来说似乎更为有利，因为满足豁免条件相对简单。 另一方面，对于公司纳税人来说，豁免仅适用于股息收入，而这可能会带来限制性。不符合上述豁免要求的境外收入在汇回马来西亚时将受到税务征收，例如： a. 未符合豁免要求的股息 b. 租金 c. 利息 d. 版税 e. 佣金 |
税务减免
马来西亚税务居民可以享受对境外收入缴纳的外国税款的税务减免。当马来西亚与外国之间存在双重征税协定（DTA）时，适用双边减免；而当没有或仅有有限的双重征税协定时，则适用单边减免。双边减免根据规定的公式计算，并限于马来西亚所缴纳的最高税款。而单边减免自动减半境外已缴纳的税款。
一般而言，如果境外收入的来源国是具有较高税率且与马来西亚有双重征税协定的国家，那么汇回马来西亚的境外收入可能不会再额外征收税款，因为双边减免会抵消与境外收入相关的税款。然而，如果境外收入来自税率较低或与马来西亚没有双重征税协定的国家，那么汇回马来西亚的境外收入可能会在马来西亚受到额外的税务征收。 |
如需进一步了解，请参考《与海外收入有关的税务处理（修订）》 “Tax Treatment In Relation To Income Received From Abroad (Amendment)” 。
Comments